БУХГАЛТЕР

Реквизит «Вид гражданско-правового договора» определен пп. «и» п. 201.1 НКУ как один из обязательных реквизитов налоговой накладной (далее – НН).

Если придерживаться буквы закона, то данный реквизит стоит заполнять, исходя из ст. 626 ГКУ. А именно: договор может быть односторонний, двусторонний или многосторонний.

Для того чтобы у налогоплательщиков не возникали вопросы, ГНАУ в строке 30 Памятки об административных процедурах выписки, выдачи и получения НН, изложенной в письме от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517, указала, что хочет видеть в ней экономическую суть договорных обязательств. То есть речь идет о договоре поставки, купли-продажи, мены, займа, аренды, комиссии и т. д.

В принципе мнение налоговой службы относительно заполнения именно этого реквизита НН не лишено логики, т. к. предлагаемые виды договоров закреплены в разделе III «Отдельные виды обязательств» книги 5 ГКУ.

И при этом не имеет значения, в какой именно форме (письменной или устной) заключен договор между контрагентами, поэтому в строке, предназначенной для вида договора, и необходимо указывать только его суть.

А указывать счет-фактуру вместо вида договора некорректно, т. к. выставленный счет не влечет за собой никаких последствий (ни финансовых, ни правовых). И для целей бухгалтерского и налогового учета не является первичным документом, а просто считается информационным документом о предлагаемых товарах или услугах, который, как правило, не содержит информации о существенных условиях правочина.

Вместе с тем ГНАУ в ответе на аналогичный вопрос, размещенный в Базе налоговых знаний, сказала: в случае когда договор не заключается, в поле «Вид гражданско-правового договора» можно указать «Договор купли-продажи» или «Счет-фактура» и т. п.

Теперь что касается даты договора. Хотя форма НН и содержит этот реквизит, в НКУ он не указан как обязательный. Соответственно, каких-либо требований к его заполнению не содержит и Порядок № 969. Поэтому налогоплательщикам приходится руководствоваться собственным мнением или консультациями налоговых органов, которые, к сожалению, не всегда последовательны.

В случае если договор заключен в письменном виде, трудностей с заполнением даты его подписания «Б&З» не видит. А вот если договор был устный, тогда в НН по логике также должна стоять дата выполнения устного соглашения. Такой вывод сделан специалистами налоговой службы в ответе на подобный вопрос, опубликованный в Базе налоговых знаний.

Сложнее ситуация с номером договора. В отношении этого (также необязательного с точки зрения НКУ) реквизита в Базе налоговых знаний указано, что в случае, если договор заключен в устной форме, в поле № должен стоять прочерк.

Так как законодательные акты не содержат жестких требований к заполнению таких реквизитов, как номер и дата договора, то несовпадение точки зрения налогоплательщика и работников налоговой службы в отношении их заполнения не должно быть основанием для непризнания НН при формировании налогового кредита.

При этом большей уверенности в том, что консультации ГНАУ не всегда полностью основаны на законодательной базе, может прибавить письмо Минюста от 28.04.2011 г. № 3915-0-4-11/101. В нем указано следующее: 22 письма ГНАУ содержат новые правовые нормы, регулирующие вопросы применения НКУ, задевают права, свободы и законные интересы юридических и физических лиц.